依法繳納稅收和社保資金的“非常規(guī)”證明材料是否有效

【案例看臺(tái)】

依法繳納稅收和社保資金的“非常規(guī)”證明材料是否有效

■ 李瑩 田茂濤

案例一

P縣教育和體育局委托代理機(jī)構(gòu)實(shí)施的項(xiàng)目中標(biāo)結(jié)果公告后，收到C公司質(zhì)疑，質(zhì)疑事項(xiàng)為中標(biāo)供應(yīng)商J公司提供的“具有依法繳納稅收和社會(huì)保障資金良好記錄的證明材料”是虛假材料。代理機(jī)構(gòu)依法受理并進(jìn)行核實(shí)，項(xiàng)目招標(biāo)文件第五章第六項(xiàng)，要求潛在供應(yīng)商在投標(biāo)階段提供具有依法繳納稅收和社會(huì)保障資金良好記錄的證明材料（可提供承諾函），J公司在投標(biāo)文件中提供了相關(guān)材料，資格審查通過(guò)。為配合處理質(zhì)疑事項(xiàng)，J公司向采購(gòu)人提供了人力資源和社會(huì)保障局出具的“J公司已繳納某時(shí)間段（投標(biāo)前3個(gè)月）的社保”證明材料。隨后代理機(jī)構(gòu)作出質(zhì)疑事項(xiàng)不成立的書(shū)面答復(fù)。

C公司不滿(mǎn)，向P縣財(cái)政部門(mén)遞交投訴書(shū)。C公司投訴事項(xiàng)認(rèn)為，J公司在國(guó)家工商總局官網(wǎng)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)中無(wú)依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的記錄，質(zhì)疑期間提供的證明材料并非繳納社保資金的專(zhuān)用發(fā)票，而是社保局（事后）開(kāi)具社保證明，目的就是鉆“社保局的證明沒(méi)有明確繳款時(shí)間”的空子，混淆“申報(bào)”和“繳納”的概念，J公司很可能在質(zhì)疑期間才進(jìn)行申報(bào)，并未真正依法繳納任何一次社保費(fèi)用，其投標(biāo)文件中的承諾函為虛假材料。

投訴處理期間，J公司向財(cái)政部門(mén)提交企業(yè)所屬地社會(huì)保險(xiǎn)參保查詢(xún)證明，證明該公司已繳納投訴時(shí)間前5個(gè)月的社會(huì)保險(xiǎn)；同時(shí)提供國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的該公司項(xiàng)目開(kāi)展前一年的《涉稅信息查詢(xún)結(jié)果報(bào)告書(shū)》。財(cái)政部門(mén)認(rèn)定，J公司投標(biāo)時(shí)提供了該公司具有依法繳納稅收和社會(huì)保障資金良好記錄的承諾函，滿(mǎn)足招標(biāo)文件資格條件要求。在質(zhì)疑和投訴期間，該公司又提供了稅務(wù)部門(mén)出具的《涉稅信息查詢(xún)結(jié)果告知書(shū)》和人力資源和社會(huì)保障局出具的社保繳納證明材料，以上證據(jù)足以證明J公司自開(kāi)標(biāo)前3個(gè)月以來(lái)有依法繳納稅收和為職工正常繳納社會(huì)保險(xiǎn)。投訴人認(rèn)為J公司提供虛假材料無(wú)事實(shí)依據(jù)；投訴要求J公司提供繳納社會(huì)保障資金的發(fā)票與招標(biāo)文件規(guī)定不符。投訴人缺乏事實(shí)依據(jù)，駁回投訴。

C公司收到投訴決定書(shū)后，向人民法院提起訴訟。法院審理過(guò)程中，J公司再次提供社會(huì)保險(xiǎn)查詢(xún)證明，證實(shí)訴訟前10個(gè)月該單位按其申報(bào)工資繳納了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，此期間無(wú)欠費(fèi)。法院審理并判決認(rèn)為，J公司提供的證據(jù)足以證明其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的事實(shí)，無(wú)需另行調(diào)取證據(jù)，財(cái)政局作出的《投訴處理決定書(shū)》事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿，適用法律法規(guī)正確，駁回C公司訴訟請(qǐng)求。

案例二

X縣教育局委托代理機(jī)構(gòu)實(shí)施采購(gòu)的項(xiàng)目，經(jīng)評(píng)標(biāo)委員會(huì)評(píng)審，F(xiàn)公司為項(xiàng)目第一中標(biāo)候選人，T公司為第二中標(biāo)候選人。中標(biāo)結(jié)果公告后，T公司向代理機(jī)構(gòu)遞交質(zhì)疑函，質(zhì)疑F公司不具備良好的商業(yè)信譽(yù)和良好的社會(huì)保障資金繳納記錄，不具備參加案涉項(xiàng)目的資格。

因?qū)Υ頇C(jī)構(gòu)法定時(shí)間內(nèi)作出的質(zhì)疑答復(fù)不滿(mǎn)，T公司向財(cái)政部門(mén)提起投訴，投訴事項(xiàng)為：經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)公司不具備良好商業(yè)信譽(yù)以及依法繳納稅收和社會(huì)保障資金的良好記錄，存在拖欠巨額社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和稅費(fèi)的情況，亦因拖欠銀行貸款而被列入民事案件被執(zhí)行人。所以F公司并不符合投標(biāo)人資格，不能成為項(xiàng)目中標(biāo)人。

財(cái)政部門(mén)調(diào)查認(rèn)定，F(xiàn)公司在招標(biāo)公告發(fā)布前獲得了社保局《關(guān)于同意F公司緩繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的復(fù)函》，開(kāi)標(biāo)時(shí)間亦在社保局同意緩繳的期限內(nèi)，F(xiàn)公司未受到因違反《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》而作出的行政處罰，也未被納入不良社會(huì)保障資金繳納記錄名單和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單，故財(cái)政部門(mén)作出駁回投訴的處理決定。

T公司隨即進(jìn)行行政復(fù)議并最終向人民法院提起訴訟，法院調(diào)查后認(rèn)為，通過(guò)《關(guān)于緩繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的申請(qǐng)》和《關(guān)于同意F公司緩繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的復(fù)函》《社保局關(guān)于F公司欠費(fèi)清償及證明開(kāi)具的情況說(shuō)明》等文件，能夠證明F公司因其屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，受經(jīng)濟(jì)下行影響，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難，故申請(qǐng)暫緩繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，年底前足額繳清社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，社保局于招標(biāo)活動(dòng)開(kāi)始前書(shū)面同意第三人F公司暫緩繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，開(kāi)標(biāo)時(shí)間亦在社保局同意F公司緩繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的期限內(nèi)，F(xiàn)公司積極配合社保局做好社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)清欠工作，切實(shí)保障了參保職工的社會(huì)保險(xiǎn)權(quán)益。F公司緩期繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)并非系通過(guò)逃避繳納社會(huì)保障資金的手段降低成本進(jìn)行不公平的競(jìng)爭(zhēng)，不屬于不具備良好社會(huì)保障資金繳納記錄的情形。法院依法駁回T公司訴訟請(qǐng)求。

以上兩個(gè)案例，均是供應(yīng)商提供了“非常規(guī)”材料，證明其“有依法繳納稅收和社會(huì)保障資金良好記錄”，從而引發(fā)行政訴訟。實(shí)踐中類(lèi)似案例偶有發(fā)生，筆者試圖從中尋找恰當(dāng)?shù)膯?wèn)題處理思路，供當(dāng)事人參考。

“有依法繳納稅收和社會(huì)保障資金良好記錄”應(yīng)當(dāng)提供什么證明材料

《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《政府采購(gòu)法》）第二十二條規(guī)定，“供應(yīng)商參加政府采購(gòu)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)具備下列條件……（四）有依法繳納稅收和社會(huì)保障資金的良好記錄”；《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《條例》）第十七條進(jìn)一步闡述，“參加政府采購(gòu)活動(dòng)的供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)具備政府采購(gòu)法第二十二條第一款規(guī)定的條件，提供下列材料……（二）財(cái)務(wù)狀況報(bào)告，依法繳納稅收和社會(huì)保障資金的相關(guān)材料”。

那么，政府采購(gòu)項(xiàng)目為什么必須要求供應(yīng)商依法繳納稅收和社會(huì)保障資金？依法繳納稅收和社會(huì)保障資金的相關(guān)材料指的是什么材料？

《<中華人民共和國(guó)政府政府采購(gòu)法實(shí)施條例>釋義》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《釋義》）的解釋是：作為供應(yīng)商，依法納稅和繳納社會(huì)保障資金是其應(yīng)盡義務(wù)，《政府采購(gòu)法》這一規(guī)定，是為了抑制一些供應(yīng)商依靠偷逃稅款、逃避繳納社會(huì)保障資金等手段降低成本的行為，是從源頭上促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)的措施之一。供應(yīng)商繳納稅收的證明材料主要是指供應(yīng)商稅務(wù)登記證和參加政府采購(gòu)活動(dòng)前一段時(shí)間內(nèi)繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的憑據(jù)。供應(yīng)商繳納社會(huì)保障資金的證明材料主要是指社會(huì)保險(xiǎn)登記證和參加政府采購(gòu)活動(dòng)前一段時(shí)間內(nèi)繳納社會(huì)保險(xiǎn)的憑據(jù)（專(zhuān)用收據(jù)或社會(huì)保險(xiǎn)繳納清單），其他組織和自然人也需要提供繳納稅收的憑據(jù)和繳納社會(huì)保險(xiǎn)的憑據(jù)。依法免稅或不需要繳納社會(huì)保障資金的供應(yīng)商，應(yīng)提供相應(yīng)文件證明其依法免稅或不需要繳納社會(huì)保障資金。

?《釋義》所闡述的證明材料主要內(nèi)容，當(dāng)然是最為合法合理的常規(guī)證明材料。但是實(shí)踐中，往往會(huì)出現(xiàn)提供的材料并非?《釋義》中提及的，是否應(yīng)當(dāng)一概視為不符合要求呢？筆者認(rèn)為，?《釋義》是對(duì)《條例》的解釋和說(shuō)明,主要用于幫助理解和應(yīng)用相關(guān)法律條款，面對(duì)實(shí)踐中的“非常規(guī)”證明材料，判斷的根本和關(guān)鍵應(yīng)是“供應(yīng)商是否依靠偷逃稅款、逃避繳納社會(huì)保障資金等手段降低成本，從而導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng)”。

無(wú)欠費(fèi)記錄可作為依法繳納證明材料嗎

實(shí)踐中，有供應(yīng)商會(huì)提供無(wú)欠稅（費(fèi)）證明，內(nèi)容大致為“某公司，納稅識(shí)別號(hào)XX，經(jīng)查詢(xún)稅收征管信息系統(tǒng)，截至2024年3月1日，未發(fā)現(xiàn)有欠稅情形”；也或如案例一，社保部門(mén)出具的“經(jīng)查詢(xún)，某公司已繳納某時(shí)間段的社保，此期間無(wú)欠費(fèi)”。

有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，未有欠稅（費(fèi)）情形，它可能是供應(yīng)商某個(gè)時(shí)間段未產(chǎn)生稅（費(fèi)），還可能是規(guī)定的特定時(shí)間內(nèi)供應(yīng)商有延遲繳納或正在申報(bào)情形，但都不代表其“已繳納”，即盡到依法納稅和繳納社會(huì)保障資金的實(shí)際義務(wù)，相對(duì)其他實(shí)際產(chǎn)生繳納費(fèi)用的供應(yīng)商（能提供常規(guī)證明材料如發(fā)票、專(zhuān)用收據(jù)）是不盡公平的，因此，對(duì)于提供無(wú)欠稅（費(fèi)）證明的供應(yīng)商，不應(yīng)認(rèn)定為滿(mǎn)足《條例》第十七條的要求，資格審查不應(yīng)通過(guò)。

但通過(guò)案例人民法院的判決可以看出，稅務(wù)機(jī)關(guān)或社保部門(mén)出具的證明，已能證明其并無(wú)偷逃稅款或逃避繳納社會(huì)保障資金情形，滿(mǎn)足提供“依法繳納稅收和社會(huì)保障資金的相關(guān)材料”這一“門(mén)檻”要求，并無(wú)必須再同時(shí)提交繳費(fèi)明細(xì)（或發(fā)票）。

筆者認(rèn)為，依法繳納稅收和社會(huì)保障資金的相關(guān)材料，?《釋義》說(shuō)明的內(nèi)容可視同為“自證”材料，即提供自己繳納后獲取的相關(guān)憑據(jù)；而無(wú)欠稅（費(fèi)）的證明則視同官方出具的“第三方”證明，既能包含沒(méi)有欠稅欠費(fèi)，也能包含免稅或免繳情形。自證或官方證明均應(yīng)予以認(rèn)可。

監(jiān)督部門(mén)同意緩繳是否可視同于依法繳納

如案例二，在某些時(shí)間段內(nèi)，供應(yīng)商因一些特殊理由不能按時(shí)繳納稅收或社會(huì)保障資金，并即時(shí)向相關(guān)監(jiān)督部門(mén)申請(qǐng)并得到“同意”的答復(fù)，確實(shí)為非正常的繳納稅收或社會(huì)保障資金狀態(tài)。該種情形得到了人民法院的理解認(rèn)可，即判決描述“緩期繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)并非系通過(guò)逃避繳納社會(huì)保障資金的手段降低成本進(jìn)行不公平的競(jìng)爭(zhēng)，不屬于不具備良好社會(huì)保障金繳納記錄的情形”。

筆者認(rèn)為，監(jiān)管部門(mén)同意緩繳便是對(duì)供應(yīng)商緩繳行為（或理由）的認(rèn)可，供應(yīng)商并無(wú)偷逃稅款、逃避繳納社會(huì)保障資金的主觀行為，可變相理解成“在既定的時(shí)間段內(nèi)，該供應(yīng)商不需要繳納稅收或社會(huì)保障資金”。因此，“同意緩繳稅收或社會(huì)保障資金證明”視同于《釋義》所述“依法免稅或不需要繳納社會(huì)保障資金的供應(yīng)商，應(yīng)提供相應(yīng)文件證明其依法免稅或不需要繳納社會(huì)保障資金”，予以認(rèn)可。

依法繳納（稅收或社保）須明確時(shí)間嗎

《釋義》對(duì)依法繳納稅收和社會(huì)保障資金的相關(guān)材料提供的時(shí)間解釋為“參加政府采購(gòu)活動(dòng)前一段時(shí)間內(nèi)”，實(shí)踐中，采購(gòu)人或代理機(jī)構(gòu)通常會(huì)將“一段時(shí)間內(nèi)”約定為“開(kāi)標(biāo)時(shí)間前1個(gè)月或3個(gè)月、本年度任意1個(gè)月或3個(gè)月度”，筆者認(rèn)為這是合情合理的。

比較有爭(zhēng)議的情形包括：要求時(shí)間段與開(kāi)標(biāo)時(shí)間間隔較長(zhǎng)，如2024年12月開(kāi)標(biāo)項(xiàng)目要求提供2023年度的材料；要求證明材料的時(shí)間長(zhǎng)度較長(zhǎng)，如要求提供6個(gè)月或更多的材料。上述情形都可能會(huì)對(duì)新成立（不久）的供應(yīng)商構(gòu)成歧視條件。另外，要求“連續(xù)”（不間斷）時(shí)間段的材料（如連續(xù)3個(gè)月）也會(huì)可能出現(xiàn)爭(zhēng)議，部分供應(yīng)商存在某些月份無(wú)需繳納，或者忘記繳納但并不違反相關(guān)法律法規(guī)且得到監(jiān)管部門(mén)認(rèn)可的情形。

納稅稅種必須明確嗎

《釋義》對(duì)依法繳納稅收證明材料闡述，指供應(yīng)商稅務(wù)登記證和參加增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的憑據(jù)。實(shí)踐中，供應(yīng)商提供的納稅發(fā)票（或?qū)Ｓ檬論?jù)）顯示，其在某些時(shí)間段繳納的稅種，不一定包含增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，甚至出現(xiàn)完全不是上述3個(gè)稅種的情形。

如某體檢服務(wù)采購(gòu)項(xiàng)目，參加投標(biāo)的醫(yī)院均提供了僅包含“個(gè)人所得稅”稅種的納稅發(fā)票，評(píng)審專(zhuān)家現(xiàn)場(chǎng)便出現(xiàn)兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，個(gè)人所得稅是個(gè)人繳納而非供應(yīng)商繳納，且稅種未包含也不等同于增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，該材料不能證明“供應(yīng)商依法繳納稅收”，資格審查不予通過(guò)；后一種觀點(diǎn)認(rèn)為，供應(yīng)商本身不繳納個(gè)人所得稅，但作為扣繳義務(wù)人，需代扣代繳職工的工資薪金等所得，個(gè)人所得稅也是合法的稅種之一，即使供應(yīng)商僅出具了繳納了“個(gè)人所得稅”的發(fā)票，也是獲得了稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，能證明其依法繳納稅收，證明其不存在偷逃稅款行為，應(yīng)當(dāng)通過(guò)資格審查。筆者認(rèn)同后一種觀點(diǎn)，供應(yīng)商出具的納稅證明材料，未包含繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，要么是供應(yīng)商某個(gè)時(shí)間段的確不需要繳納該稅種（包括免稅），要么是繳納了但并未全部提供，均不應(yīng)當(dāng)被視作偷逃稅款而被否定。況且，即使供應(yīng)商存在“漏”繳稅種情形，是否違反相關(guān)法律法規(guī)，也不宜由評(píng)審專(zhuān)家作出判定。

（作者單位：貴州衛(wèi)虹招標(biāo)有限公司）

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